Компания (налоговый резидент РФ) получает посылкой из Китая от Контрагента (не зарегистрированного в РФ в качестве налогоплательщика) образцы товара, которые используются в выставках и для раздачи потенциальным покупателям. Контрагент выставляет Компании счет за услуги по доставке образцов товара. Выступает ли в этом случае Компания налоговым агентом по НДС?
Компания (налоговый резидент РФ) получает посылкой из Китая от Контрагента (не зарегистрированного в РФ в качестве налогоплательщика) образцы товара, которые используются в выставках и для раздачи потенциальным покупателям. Контрагент выставляет Компании счет за услуги по доставке образцов товара. Выступает ли в этом случае Компания налоговым агентом по НДС?
Если территория РФ местом реализации работ (услуг) не признается, соответствующая операция не подлежит налогообложению НДС.
Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке/транспортировке или непосредственно связанных с ними (за исключением услуг по перевозке/транспортировке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с нее) признается РФ, если они оказываются:
- российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, когда пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ;
- иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ.
Таким образом, из дословной трактовки пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, следует, что РФ не признается местом реализации услуг по доставке образцов товаров с территории Китая на территорию РФ, т.к. не выполняется условие по нахождению на территории РФ пунктов отправления и назначения. Следовательно, если Контрагент, не зарегистрированный в РФ в качестве налогоплательщика, оказывает услугу по перевозке/транспортировке посылок с образцами товаров из Китая на территорию РФ, то ООО "МС Трейдинг" не выступает налоговым агентом по НДС при оплате данных услуг.
Такой же позиции придерживаются некоторые консультанты, заявляя, что российской организации придется выступать в роли налогового агента (начислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС), только если коммерческий маршрут ее незарегистрированного в РФ нерезидента-партнера проходит по территории РФ.
Действие положений пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК в части услуг (работ), оказываемых (выполняемых) иностранными лицами распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2011 года. В связи с этим арбитражная практика, а также разъяснения ИФНС и Министерства Финансов по данному вопросу на текущий момент отсутствуют.
Александра Петрова,
Директор департамента бухгалтерского консалтинга,
